抓好會計職業道德建設提高會計信息質量

(中國鐵通 內蒙古分公司，內蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：
從時代性、專業性、豐富性、自律性等幾個方面總結了會計職業道德的特徵，分析了 我國職業道德的現狀，針對如何抓好會計職業道德建設，提高會計信息質量闡述了自己的觀 點。
關鍵詞：會計主體；
會計行為；
職業道德；
會計信息
中圖分類號：F230  文獻標識碼：A  文章編 號：1007—6921(2008)23—0025—02

“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，這是朱〖HT5”〗釒[KG－*3]〖HT5”，6 〗容[HT5”，5]基總理給國家會計學院的題詞。

從中不難看出總理對會計人員職業道德建設的一片殷殷希望。然而我們在會計實務中，過多 地致力於不斷規範各會計主體的會計行為，使其提供符合質量要求且有助於會計信息使用者 做出正確決策的會計信息。會計信息失真固然有社會環境和會計系統本身的諸多原因，但最 根本的原因還是在會計人員本身。會計人員對會計信息的質量負有不可推卸的道德責任。可 以説，會計職業道德與會計信息質量是息息相關的。
1 會計職業道德的特徵
1.1 時代性

會計職業道德依賴並服務於特定社會經濟制度，隨着社會經濟制度的變革， 其內容也發生相應的變化。因此，會計職業道德具有時代性，且新形勢對會計人員提出了更 高的會計職業道德的要求。
1.2 專業性

會計是一門經濟管理的應用性技術學科。因此會計職業本身和會計道德也必 然具有很強的專業性。只有堅持客觀、公正、真實的職業道德，並同時體現會計的專業技術 上的功能，才能產生優質的會計信息。
1.3 豐富性

會計職業道德的內容十分豐富，在西方尤其是美國表現得尤為明顯。如美國 會計職業道德的體系是按註冊會計師、管理會計師、財務經理、內部審計師的職業責任和義 務的不同而分別提出的。
1.4 自律性

會計職業道德是長期進行會計實踐活動自發形成的，具有自發性，屬於約定 俗成。它主要依靠會計人員的“慎獨”、“內省”，自覺自願地執行，具有較強的自律性， 這也是會計法律規範和會計職業道德規範的本質區別。
2 我國會計職業道德現狀的分析
2.1 會計職業道德完整性和可操作性較差

在我國，當提到會計職業道德時，往往特指適用於註冊會計師的職業道德規範——《中國注 冊會計師職業道德基本準則》，對於企業內部的會計人員應當遵循的職業道德規範，則稱之 為“會計人員職業道德”。與前文提到的西方國家的會計職業道德體系相對比，我國的會計 職業道德規範還不完整，僅對註冊會計師和企業內部會計人員的職業道德進行了規範，尚未 達到會計職業界的各成員在各自職業範圍內都有可衡量標準的程度。同時，我國會計職業道 德可操作性較差。會計職業道德應着重解決會計職業各成員在從事與會計有關的工作時所面 臨的利益衝突。在面臨某種衝突時，應遵循何種原則呢？這是會計職業道德的本質。西方會 計職業界對此給出的原則是“社會責任優先”或“公眾利益第一”。而我國的會計職業道德 沒有涉及會計人員在執業時可能遇到的各種利益衝突，因而不可能給出處理衝突的具體原則 ，致使其可操作性較差。
2.2 會計界整體職業道德意識亟待提高

《中國證券報》曾以“註冊會計師簽署的財務報告是否可信”進行問卷調查，結果顯示：我 國註冊會計師在公眾心目中的形象日益下降，註冊 會計師整體的道德意識水平還是很低。近年來發生的註冊會計師為上市公司簽署不實的審計 報告的案例，使我國註冊會計師面臨嚴重的信任危機。不僅註冊會計師道德水平如此，企業 會計人員的道德水平同樣處於較低的階段。屢禁不止的會計報表造假、數不勝數的偷税漏税 的事實就是佐證。因此，我國亟待重整會計職業道德。
2.3 影響會計職業道德的客觀環境需要改善

從我國會計職業道德的客觀環境來看，還存 在一些不利影響，如：一方面，我國對會計職業道德教育機制還存在明顯的不足。會計教育 的內容注重講授會計理論知識或培訓業務能力，而忽視了職業道德觀念的教育。同時，我國 對會計道德尚未形成有力的社會評價及鼓勵支持機制。另一方面，我國對經濟犯罪的懲罰太 輕、力度不夠，使得部分人不惜以身試法以換取相對於犯罪成本而言大得多的經濟利益。此 外，腐敗、特權及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成為會計人員違反職業道德的誘 因。
3 抓好會計職業道德建設，提高會計信息質量的思考
3.1 完善我國的會計職業道德準則

關於我國的註冊會計師職業道德準則，雖然總則的第一條提到“保護社會公眾利益”，但強 調不夠，應當將社會公眾利益從“總則”移到“一般原則”，置於首要位置，並予以重點説 明，使註冊會計師在執業過程中處理各當事人利益衝突時遵循“社會責任優先”或“公眾利 益第一”的原則。
3.2 加強會計職業道德教育

會計從業人員的職業道德水平和道德決策能力的提高，必須依靠會計職業道德教育。改革開 放以來，我國會計教育發展得相當迅速，但會計職業道德教育迄今為止仍是盲點，尚未引起 會計職業界足夠的重視，與培養“德才兼備”的會計人才的目標不相符。我們應建立一整套 會計人員素質教育的規則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，大致包括兩個方面：一 是在校教育，尤其要注意在會計學原理等會計基礎課程中增設有關會計道德的內容；
二是在 職教育，可分層次進行培訓，同時要注意教育的對象應當全面。在會計職業道德教育中，應 着重處理好以下五方面的關係：
3.2.1 處理好“德”與“才”的關係。在開展繼續教育工作中，要從素質教育入手，注重 職業道德教育與會計業務技能培訓齊頭並進，相互結合。“德”是會計人員搞好會計工作的 根本，“才”是會計人員搞好會計工作的重要條件，二者缺一不可，為此，要把育才與育德 緊密地結合起來，滲透到會計教育的各個環節中去，培養德才兼備的會計人員。
3.2.2 處理好“正”與“反”的關係。在開展會計人員職業道德教育過程中，必須堅持剖 析反面典型與宣傳正面典型並重。運用反面典型進行直觀、形象，具體的警示教育，可以使 會計人員從中吸取教訓，潔身自好，防微杜漸，做到自重、自治、自警、自律；
運用正面典 型進行示範教育，可以弘揚正氣，鼓舞士氣，增強會計人員固守會計職業道德的信心和決心 ，在全社會營造誠信光榮，造假可恥的環境。
3.2.3 處理好“剖”與“析”的關係。近年來，會計造假醜聞接連不斷，會計誠信受到嚴 重衝擊。各地報刊雜誌披露了許多會計造假和會計職務犯罪的案例，旨在通過剖析這些典型 案例，探尋造假者和違法犯罪分子蜕化變質的人生軌跡，教育警示在崗會計人員抗住誘惑， 堅守會計職業道德規範。但是，有些案件存在剖多析少的問題。即：擺事實，講經過的多， 從違法者本人的世界觀，人生觀、價值觀深處查找原因的少；
披露違法犯罪手法的多，結合 案件進行宣傳會計法律法規制度和分析尋找並彌補管理制度缺陷的少。   　　  
3.2.4 處理好“情”與“法”的關係。開展會計職業道德教育要與會計環境結合起來，實 施正確引導。通過典型案例教育感化會計人員，使那些有錯誤觀點和模糊認識者充分認識到 “誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的重要性和必要性，以及“手莫伸、伸手必 被捉”的道理正確處理“情”與“法”的關係問題，切實增強法律意識，徹底摒棄僥倖心理 ，嚴格遵守會計職業道德規範。在處理會計事務中，做到客觀公正，廉潔自律，秉公理財， “常在河邊走，就是不濕鞋。” 
3.2.5 處理好“新”與“實”的關係。會計人員職業道德教育作為社會主義思想道德體系 的重要內容，同其他任何工作一樣，只有與當前會計工作實際相結合，理論聯繫實際，活學 活用，學以致用，立足會計職業道德教育，大力開展會計誠信教育，加強會計理論創新和會 計實踐創新，不斷探索新內容，、新方法、新形式，新途徑，創造新經驗，才能緊緊抓住會 計人員的心理，適應形勢變化的需要，使會計職業道德教育落在實處，取得實效。
3.3 進行會計道德立法，建立行業自律組織

進行會計道德立法可以為會計職業道德建設 提供法律依據和保障，使人們認識到若不注意職業道德、不用職業道德規範自己的行為，將 會受到法律制裁，這樣增大違反職業道德的風險和成本，可在一定程度上遏制會計造假的行 為。同時，會計道德立法與會計技術方法立法應雙管齊下。為了切實有效地促進會計人員遵 守職業道德，借鑑國際慣例建立一個權威性的會計行業自律組織十分有必要。所謂會計行業 自律機制，是指會計行業組織（包括中國註冊會計師協會和各級財政部門的會計主管機構） 對於違反會計職業道德的行為進行指導、監督和制裁的機制。其指導、監督和制裁的權利是 會計行業自律組織的固有權力。這種行業自律組織可以在政策和企業之間發揮橋樑和紐帶作 用，促進會計行業的發展，維護行業的利益。
3.4 建立健全職業道德評價系統

會計職業道德評價系統包括社會組織、大眾輿論對會計 行為的道德評價，會計人員之間以及會計人員對自身行為得到的評價。建立健全職業道德評 價系統，可以成立一個"道德委員會"，並制訂會計職業道德評價標準以及適當的評價方式。

可採取單位內部評價、自我評價、外單位服務對象評價、會計組織評價等方式相結合，使會 計人員的職業道德狀況始終處於社會、單位和個人的監督之下，促進會計人員良好的職業道 德的形成。對道德評價結果應使用獎懲手段，並與崗位資格、升職、晉級、精神與物質獎勵 結合起來。同時還應當建立健全選拔機制，使德才兼備的優秀人才脱穎而出。