內容提要：新冠肺炎疫情席捲全球，嚴重影響世界各國的社會經濟發展。本文以2019年我國財政一般公共預算收支資料為參考，評測新冠肺炎疫情可能對2020年中央和地方財政收支帶來的影響，並總結梳理美國、義大利、韓國、澳大利亞為應對新冠肺炎疫情而出臺的財稅政策，結合我國現實國情，提出我國政府應著重考慮解決重點地區的財政缺口、加大稅收優惠力度、加強財政管理制度化等財稅政策建議，企業應加強稅務會計、虧損管理、財稅優惠政策運用等稅務管理策略。
2019年12月以來，新型冠狀病毒肺炎(以下簡稱“新冠肺炎”)疫情成為世所罕見、嚴重影響社會經濟發展的公共衛生事件。如何運用財稅手段應對新冠肺炎疫情對於2020年度經濟發展所產生的影響已成為頗具現實性和挑戰性的問題。當地時間2020年1月30日，世界衛生組織(以下簡稱“世衛組織”)總幹事譚德塞在瑞士日內瓦宣佈新冠肺炎疫情為“國際關注的突發公共衛生事件”(PublicHealthEmergencyofInternationalConcern，PHEIC)。由於該病傳染性很強，當地時間3月9日，譚德塞又表示，新冠肺炎成為“全球性大流行病”的威脅已變得非常現實。截至3月17日，全球有159個國家和地區已向世衛組織報告了超過18萬例新冠肺炎病例1。新冠肺炎疫情作為“國際關注的突發公共衛生事件”和“全球性大流行病”，不少國家(地區)已經宣佈進入公共衛生緊急狀態。如何從國際化視野比較不同國家(地區)應對疫情的財稅政策，並結合我國國情和疫情發生地區的具體財政狀況，預測新冠肺炎疫情對於具體經濟行為和社會管理成本、服務成本的影響，充分發揮財稅手段在應對新冠肺炎疫情中的積極作用，顯然很有必要性和實用性。
黨中央非常重視科學應對新冠肺炎疫情。2020年1月25日，習近平總書記主持中央政治局常委會會議，成立中央應對新型冠狀病毒感染肺炎疫情工作領導小組，由李克強總理任組長，統一領導、統一指揮全國疫情防控工作。此舉為我國堅決打贏疫情防控人民戰爭、總體戰、阻擊戰提供了堅強有力的組織保障。但新冠肺炎疫情防控的需要必將影響政府2020年度財政收支狀況。從應對疫情策略的制訂上考慮，可以先掌握上一年度也即2019年政府財政收支的基本資料，再測評防控新冠肺炎疫情可能帶來的對中央和地方財政收入和支出的影響。按照財政部國庫司2020年1月20日在財政部官網上公佈的“2019年財政開支情況”，2019年全國一般公共預算收入190382億元，全國一般公共預算支出238874億元，一般公共預算支出高於一般公共預算收入48492億元(詳見下表)。在防控新冠肺炎疫情的過程中，需要考慮因疫情導致的很多企業無法全面復工而產生的具體稅種納稅額變化以及由此對於政府稅收收入的影響;測評執行防控隔離方案、防控治療方案、疫情防控期間困難群眾兜底保障方案，對於年度財政支出尤其是對於地方財政支出的壓力時，可以將其歸類到社會保障和就業支出、衛生健康支出等主要財政支出專案來進行。由於新冠肺炎疫情發生得比較突然，中央和地方的財政部門在之前製作2020年財政支出預算時，不可能提前預估應對新冠肺炎疫情所帶來的中央和地方財政支出的變化，也不可能完整測算因新冠肺炎疫情而帶來的企業收入減少和應納稅額減少對中央和地方財政收入的影響。按照2019年財政收支情況，中央一般公共預算收入89305億元，中央一般公共預算本級支出35115億元，收入高於支出54190億元;地方一般公共預算本級收入101077億元，地方一般公共預算支出203759億元，支出高於收入102682億元2。如何預測由於新冠肺炎疫情而給各省(市區)的實體經濟帶來的消極影響，化解由此可能給2020年中央和地方公共預算收入和支出帶來的不利影響，也是政府面臨並且。
世衛組織是總部設在瑞士日內瓦的聯合國下屬專門機構，只有主權國家才能參加，其宗旨是使全世界人民獲得儘可能高水平的健康。該組織確定“國際關注的突發公共衛生事件(PHEIC)”的法律依據是《國際衛生條例(2005)》。PHEIC是按特殊程式確認的不同尋常的公共衛生事件，意味著疾病的國際傳播構成對其他國家的公共衛生風險，並有可能需要採取協調一致的國際應對措施。《國際衛生條例》締約國有責任向世衛組織通報相關疫情和病例。新冠肺炎疫情被世衛組織宣佈為“國際關注的突發公共衛生事件”,是自該組織成立至今的第六起。追溯世衛組織之前所宣佈的五起“國際關注的突發公共衛生事件”，第一起是於2009年4月宣佈的H1N1甲型流感(又稱“豬流感”)。最早發生在美國、墨西哥，隨後傳播到世界200個國家和地區，造成超過1.7萬人死亡。第二起是世衛組織在2014年5月宣佈的脊髓灰質炎疫情。該疫情主要發生在阿富汗、喀麥隆、赤道幾內亞、衣索比亞、以色列、奈及利亞、巴基斯坦、索馬利亞、敘利亞等南亞和非洲國家。第三起是世衛組織在2014年8月宣佈的埃博拉疫情，主要涉及賴比瑞亞、獅子山、幾內亞等西非國家。第四起是世衛組織在2016年2月宣佈的寨卡病毒疫情。該疫情自2015年5月出現以來，在拉丁美洲和加勒比海國家大肆傳播，已有20多個國家報告了感染病例。第五起是世衛組織在2019年7月宣佈的埃博拉病毒疫情，主要發生在非洲剛果(金)。新冠肺炎疫情被世衛組織認定為“國際關注的突發公共衛生事件”，相關國家或地區的政府可以宣告進入緊急狀態。具體到應對這次新冠肺炎疫情，已有美國、義大利、西班牙、瓜地馬拉、巴勒斯坦、菲律賓、斯洛伐克、匈牙利、委內瑞拉、哥倫比亞、阿根廷、巴拿馬、捷克、拉脫維亞、保加利亞、波蘭等多國政府都宣佈進入公共衛生緊急狀態。
在重大疫情面前，各國政府都在尋找合適的財稅手段和有效的經濟刺激方案來加以應對。不同國家的國情和制度、經濟環境、財稅體系、衛生保健制度等差異使得應對疫情的最終效果也有所不同，但可以通過比較發現其中的亮點。(一)美國政府應對新冠肺炎疫情的財稅政策2020年3月6日，美國總統特朗普簽署了一項83億美元(約合人民幣574.7億元)的緊急法案，以應對新冠肺炎疫情。法案中近78億美元將撥給應對新冠肺炎疫情的機構;法案中另被批准的5億美元將提供給醫療保險服務者來管理遠端醫療服務，使那些更容易感染病毒的老年患者可以在家中接受護理。法案還規定將為受疫情影響的小企業發放高達70億美元的低息貸款。3月11日，特朗普總統在白宮就新冠肺炎疫情發表全國電視講話，宣佈從3月13日開始，30天內禁止美國與除了英國之外的歐洲國家的旅行。他還宣稱已與美國健康保險業達成共識，免除所有新冠肺炎治療的定額手續費，擴大對這些治療的保險覆蓋範圍，防止出現“意外的醫療賬單”。3月13日下午，特朗普總統宣佈美國因應對新冠肺炎疫情而進入公共衛生緊急狀態，同時將發放500億美元救災資金，用於協助各州和市政當局控制疫情。美國國會眾議院3月14日凌晨表決通過旨在援助國民應對疫情的“家庭優先冠狀病毒應對法案”。該法案將提供免費的冠狀病毒檢測，並向災難醫療系統撥款10億美元，用於對未投保的美國人進行檢測等。為了解決企業流動資金的壓力，3月15日美聯儲將基準利率大幅下調1個百分點，至0%~0.25%的區間。此外，美聯儲還將在未來幾個月購買至少5000億美元的國債和2000億美元的抵押證券。3月17日，美國財政部長史蒂芬•姆努欽(StevenMnuchin)宣佈，美國政府將推出規模達10000億美元的一攬子刺激計劃，主要包括減稅、向美國民眾發放共計5000億美元的現金支票、美聯儲啟動使用貨幣政策工具等，以幫助企業和個人應對正在全美蔓延的新冠肺炎疫情，彌補由疫情造成的經濟損失。此外，美國納稅人還可以將繳稅時間推遲90天。(二)義大利政府應對新冠肺炎疫情的財稅政策義大利是新冠肺炎疫情的高發區。2020年3月2日，義大利釋出《關於應對新冠肺炎疫情的緊急支援措施》，其中將符合條件的納稅人的納稅期限從2020年4月15日推遲至2020年5月5日。3月16日，義大利內閣通過專為應對新冠肺炎疫情衝擊的總額為250億歐元(約合人民幣1932億元)的經濟紓困法令，具體內容為：1.撥款12億歐元給有未成年子女的家庭以提供半薪休假，或領取補貼以僱傭保姆照看子女;2.年營業額200萬歐元以下企業推遲繳納增值稅和社保;3.向正在失業人員提供9個星期保障性收入;4.向健康部緊急撥款以僱傭醫務專業人員加強港口機場等地防疫檢驗;5.授權各大區政府暫停2020年抵押貸款還款等措施。(三)韓國政府應對新冠肺炎疫情的財稅政策為了有效應對疫情，韓國政府根據疫情進展，在直接性稅收優惠、專項優惠等方面提出了一系列財稅政策。稅收方面，該國政府在2020年2月底出臺多項針對性較強的涉稅優惠政策，主要包括：1.為鼓勵業主降低商業租金，對在上半年降低房租的業主取得的租金收入，減免50%個人所得稅;2.對年銷售額不超過6000萬韓元(約合34.98萬元人民幣)的小型企業在2021年底以前減免增值稅;3.對符合條件的新車購置者減免70%機動車消費稅;4.對於在2020年3—6月期間的借記卡和信用卡消費提高稅前扣除比例，借記卡消費從30%提高至60%，信用卡消費從15%提高至30%;5.延長小型企業納稅申報期限，最長可延遲達9個月，延長申報繳納地方稅的期限，最長可延遲達1年。除了涉稅優惠，在綜合應對新冠肺炎疫情方面，韓國總統文在寅於3月4日召開了臨時會議，確定了總額為11.7萬億韓元(約合人民幣684.3億元)規模的補充預算。補充預算組成中的8.5萬億韓元將用於各項抗疫專案，包括完善和升級防疫體系(2.3萬億韓元)，支援受疫情衝擊的中小企業和小工商業者(2.4萬億韓元)，盤活地方經濟、刺激國內市場(8000億韓元)，穩定民生與就業(3萬億韓元)。有特色的是，該國政府還考慮到由於疫情影響經濟而導致的稅收收入減少額度，以3.2萬億韓元的補充預算用於填補政府稅收收入缺口3。該追加預算方案已於3月5日提交至韓國國會。(四)澳大利亞政府應對新冠肺炎疫情的一攬子經濟刺激方案基於有效防控新冠肺炎疫情的目的，澳大利亞政府已啟動國家協調機制，協調各行各業的相關單位，為防控新冠肺炎疫情提供基本服務。為消除疫情對於經濟發展的影響以及有效解決實際問題，澳大利亞政府提出了主要為專項應對新冠肺炎疫情的衛生計劃和一攬子經濟刺激方案。2020年3月11日，澳大利亞總理斯科特•莫里森宣佈了總額為24億澳元(約合人民幣100億元)的衛生計劃，主要用於加強國家醫療儲備建設和推動疫苗研發，在該國範圍內設立100個臨時發熱門診，並開始建立可以在家進行的遠端醫療服務。該國政府也充分考慮到新冠肺炎疫情對於經濟帶來的負面影響。3月12日，斯科特•莫里森總理在堪培拉宣佈了總額為176億澳元(約合人民幣740億元)的一攬子經濟刺激方案。該方案包括為12萬名企業學徒或見習人員提供補貼，向政府福利金領取者提供現金補助，以及向中小企業提供最高達2.5萬澳元的資金支援等。
政府和企業在應對新冠肺炎疫情方面的社會角色和具體使命雖有所不同，但如何儘量減少新冠肺炎疫情所帶來的負面影響，是政府和企業都要考慮的問題。(一)政府應對新冠肺炎疫情的財稅政策建議。我國政府為應對新冠肺炎疫情而出臺的各項財稅優惠政策是積極有效的。2020年以來，財政部、國家稅務總局等部委先後下發有關應對新冠肺炎疫情的各項財稅法規。例如，《財政部稅務總局關於支援新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第8號)、《財政部稅務總局關於支援新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第10號)、《國家稅務總局關於支援新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收徵收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)、《財政部海關總署稅務總局關於防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》(財政部海關總署稅務總局公告2020年第6號)、《財政部國家發展改革委關於新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免徵部分行政事業性收費和政府性基金的公告》(財政部國家發展改革委公告2020年第11號)等。在3月5日舉行的國務院聯防聯控機制新聞釋出會上，據財政部副部長許巨集才介紹，各級財政共安排疫情防控資金1104.8億元，已使用資金714.3億元4。應對新冠肺炎疫情是個挑戰性強、覆蓋面廣的民生工程，不少特殊性安排對財政支出總額帶來了挑戰。如何滿足應對新冠肺炎疫情專項支出或其他民生服務支出的需求是政府面臨的巨大挑戰，需要予以關注並有效解決。1.著力解決重點地區的財政缺口問題。2020年1月16日，湖北省第十三屆人民代表大會第三次會議通過《關於湖北省2019年預算執行情況和2020年預算草案的報告》。2020年省級一般公共預算收入和支出總計均為5129.2億元。5由於湖北省屬於新冠肺炎疫情高發地區，預估2020年該省防控新冠肺炎疫情的各項支出將超出年初省級一般公共預算支出的相關額度，而與此同時，該省的地方財政收入又受到嚴重影響，地方財政缺口出現的概率較大，需要及時加以解決。2.加大對受疫情影響較大的企業和個人的稅收優惠力度。由於疫情的嚴重衝擊，不少企業尤其是餐飲、旅遊、娛樂等企業的經營收入受到嚴重影響。建議進一步加大稅收優惠力度，可以考慮對於受疫情影響較大的企業和個人在所得稅方面給予降低稅率、甚至免稅的稅收優惠，以助其早日走出困境。3.加強財政管理的制度化、規範化。對於中央及地方政府應對新冠肺炎疫情所發生的各項費用和支出應歸類或專項管理，並在這一過程中進一步予以規範。同時，需考慮中央財政如何平衡新冠肺炎疫情程度不同地區的轉移支付額度差異、確保轉移支付的來源等，以便更好防控新冠肺炎疫情，服務民生。(二)企業應對新冠肺炎疫情的稅務管理建議。新冠肺炎疫情影響企業經營，使企業業務受限，從而影響企業收入。在此背景下，企業更需做好以下稅務管理工作：1.做好財務會計和稅務會計的基礎工作。新冠肺炎疫情的財稅優惠政策很有針對性，首先必須判斷主體是否符合具體優惠法規的要求。在財務處理上，要注意財務會計處理與根據稅法規定或具體涉稅檔案處理而產生的差異。要做好基礎納稅調整臺賬，跨國經營的企業尤需如此，應制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和許可權，確保對稅務事項的會計處理符合相關法律法規。通過規範稅務會計管理，保證跨國境外專案上報的稅務資料真實準確完整，為跨國稅收抵免打下基礎。2.做好虧損資料的管理。由於新冠肺炎疫情的影響，不少企業可能由於無法正常復工而導致收入受限，企業成本則居高不下，最後形成虧損。如果是上市公司，除了做好虧損臺賬和專項說明，還需注意做好資訊披露。如果是跨國企業，則還需面對國際大宗商品價格帶來的影響。例如，2020年3月16日，倫敦洲際交易所成交的五月交割的布倫特原油期貨價已下跌至30.05美元，這對於跨國經營的中國石油企業可能會產生遠低於專案收購成本或甚至低於生產成本的虧損。如果企業的虧損額高，就有提取減值的需要，因此更應做好臺賬，並準備相關支援檔案。3.注意外匯幣值變化的影響。由於新冠肺炎疫情已波及世界一百多個國家或地區，相關國家或地區可能產生匯率變化。如果投資國本幣出現貶值，就可能造成企業較大損失。4.積極應對所得稅年度抵免的挑戰。有些國家在應對新冠肺炎疫情的財稅舉措中，規定納稅期限可以延期。但不同國家的要求不同，需要動態跟蹤。對於不同國家稅務管理部門因納稅期限延期產生所得抵免環節的納稅申報差異時，要注意準備相關解釋和證明檔案。5.動態掌握應對新冠肺炎疫情的財稅政策以及應用要點。為了更好地讓納稅人和繳費人充分、準確地享受政府出臺的應對新冠肺炎疫情的稅收優惠政策，國家稅務總局釋出了新版《應對新冠肺炎疫情稅費優惠政策指引》，從支援防護救治、支援物資供應、鼓勵公益捐贈、支援復工復產四個方面對已出臺的17項政策逐一進行解讀，企業應以此作為準確適用應對新冠肺炎疫情優惠財稅政策的依據，並注意檔案的適用範圍和期限以及地區差異。
總之，在應對新冠肺炎疫情的過程中，企業，尤其是跨國企業，需做好稅務管理，準確適用並充分享受政府出臺的財稅優惠政策;認真學習世衛組織關於“國際關注的突發公共衛生事件”的制度內涵，以及相關國家進入公共衛生緊急狀態之後的制度變化;積極吸取其他出現新冠肺炎疫情國家相關企業應對疫情的合規策略，主動、預先評估相關制度變化對企業納稅額的影響，做好納稅風險管理、稅務糾紛管理和應對，如有跨國業務，還需做好國別報告和其他涉稅文件的準備工作;注意國際大宗商品價格變化，及時評估與本企業業務有關的貨幣幣值變化及匯率變化等外部環境對本企業的影響，以幫助企業化解新冠肺炎疫情的消極影響，促進企業良性發展。
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