![淺談對管理會計的認識]( "淺談對管理會計的認識")
摘要：文章通過闡述管理會計的本質以及分析管理會計在我國實際應用中存在的問題，提出了有關管理會計未來研究趨勢的兩種大膽設想及其可行性建議。
關鍵詞：管理會計；
成本
一、對管理會計本質的認識
現代管理會計是一門新興的學科，是20世紀50年代發展起來的，以現代管理科學為基礎的綜合性交叉學科。管理會計有着許多顯著的特點，如管理會計側重於為企業內部管理服務；
管理會計的重點在於規劃未來；
管理會計兼顧企業生產經營的全局與局部；
管理會計不受會計制度的制約；
管理會計提供的信息具有特殊性；
管理會計報告不具備法律責任；
管理會計更多的應用現代數學方法等等。管理會計的一些基本理論知識是大家比較熟悉的，但管理會計究竟研究的是什麼，它的根與本到底是什麼？無論從管理會計的形成淵源或是現存的內容構成來看，它都是研究成本的制定和成本控制，即成本的管理。如上所述，管理會計的根是“成本”。管理會計側重成本管理，包括成本分析、成本計劃（預測）、成本決策（制定）、成本控制，而成本會計側重成本事後核算。所以在學習和研究管理會計時，一定要把握其根與本，堅持成本管理這一主線，使其內容具有系統性、邏輯性。只有深刻了解管理會計的本質，才能體會到其深刻的內涵，使其真正在實踐中發揮作用。
二、管理會計在我國實際應用中存在的問題
掌握了管理會計的本質，對其內容有了系統性的瞭解，其主要研究的是成本的制定和成本的控制。明白了管理會計在會計領域中的特殊意義，但是僅僅掌握管理會計的本質是遠遠不夠的。管理會計從西方引入我國已達二、三十年，但其實際應用狀況卻不理想，管理會計在實踐中還存在着諸多的問題。
（一）管理會計機構設置的缺陷
在會計組織機構中，由於管理會計的職能部門和專職人員的缺位，難以組織運行，同時它自身既定的作用，形成了相應的惡性循環。在相當多的企業中，管理會計的任務和職能基本上是由財務部門和成本核算部門承擔。沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職能，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格
考試。由於企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，而不去考慮是否有利於企業戰略目標的實現，所以在會計機構設置中並未設置真正的管理會計機構。
（二）抽象的數學模型與實際的脱節
抽象的數學模型方法適於做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運用。特別是解決經濟活動中的某一具體問題，單純用數量模型的方法解決是註定要失敗的，需要結合經驗方法，更需要善於觀察思考的方法。如在運用本量利模型進行分析問題時，需要滿足其4大基本假設。但在實際工作中，這些基本假設是不可能不變的，因此必須分別計算它們對有關指標的影響程度。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的問題加以複雜化，使其不易掌握、可操作性差。
（三）教學方法、內容的陳舊
我國傳統會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現有的會計規則以通過註冊會計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動的形式遠遠落後於會計理論和實務的發展。這對管理會計人才培養是十分不利的。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等於邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了（黃曉波、趙紅娥，2000），故其教學方法、內容的陳舊在很在程度上制約了管理會計的發展。
（四）管理會計研究方法的滯後
一直以來，我國學者適應於規範式的研究模式，管理會計研究也不例外，但是，管理會計最初脱胎於企業的實務之中，最應該採用實證的研究方法，包括案例研究、實地研究以及問卷調查。從我國管理會計發表論文的數量和比例上來看，經驗研究落後於非經驗研究（潘飛等，2007）。雖然國內實地案例研究比例較高，但這些案例基本上都出現於規範型和描述型的論文中，與國外的案例研究差距較大，因此，我國管理會計研究方法的最大問題不在於缺乏形似，而是缺乏神似，對經驗方法的理解和應用需要更加深入的研究。
（五）實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用
我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近30年的時間，但近年來我國及國外和港台的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯後，普及率低，很多企業領導未意識到管理會計的重要性，對其所能產生的經濟效益也沒有清楚的認識，會計人員素質低也是制約管理會計推廣應用的一個重要原因，而且我國管理會計應用軟件開發也比較滯後。
三、管理會計未來研究趨勢的兩種大膽設想
（一）設想一：分解原有知識體系
把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，分解的結果是讓管理會計名亡實存。管理會計從其內容體系上看，部分內容脱離了“成本”這一主導線，從而使其內容體系顯得很不繫統。如上所述，管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學者都認為“成本會計是管理會計的雛形”。如果現有的管理會計體系沿着“成本”這一主導線延伸下來，無論在系統性，還是在邏輯性，以及深入性方面都會有更合理的安排。但是在目前大家認可的體系中，卻把屬於財務管理內容的投資決策、全面預算等內容穿插了進去，從而在內容體系上顯得很雜亂，並且模糊了管理會計的本質屬性。首先要做的就是要端正名分，認識到管理會計就是成本管理。現有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要是因為在其內容在一定程度上已經脱離了其本質。因此需要加大整合力度，對其內容體系徹底改造，使其迴歸到成本管理這個範疇內。把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是讓管理會計名亡實存，在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統化，在實踐上解決管理會計有職能無機構、有任務無人員的虛置狀態。因此讓成本會計去吸收成本管理相關內容，定名為成本管理會計或成本會計與管理，其研究對象就是“成本”，其研究內容就是成本核算、成本規劃、成本控制，即在原有成本會計的基礎上，吸收管理會計中所有與成本相關的內容，如成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制。調整後的成本管理會計涵蓋了成本事後核算、事中控制、事前規劃這樣一個連續完整的過程。
（二）設想二：變革原有知識體系
調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期投資決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等佔據了相當大的比重（約77.82％）（張海濤、張琳、李安琪，2003）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等於邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了（黃曉波、趙紅娥，2000）。所以要對現有的管理會計體系進行一個根本性的變革。首先應該把一些已經脱離實際、不能適應時代發展的理論模型，如不確定條件下的本量利分析、線性規劃模型、迴歸分析模型等全部刪除或只是做一些簡單的介紹，使學者對其有所瞭解便可。而把一些先進的管理會計理論和管理會計應用方法作為管理會計這門學科的重點，如作業成本法、生命週期成本法、目標成本法等，這些都是戰略成本管理的主要方法，故其在管理會計這門學科中也應占有很大的比重。在傳統的管理會計中，一般以淨利率或投資報酬率作為衡量一個企業經營業績的主要指標，但在卡普蘭教授編制的《高級管理會計》一書中，提出了一個新的衡量指標，即平衡計分卡，其主要包括4大綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標。這4項指標更全面地反映了一個企業的經營業績，不僅包括物質上，還考慮到了顧客的滿意度、員工的成長以及企業的創新方面，這也應該作為管理會計變革的一個重要方面。現代西方
國家的管理會計是比較先進的，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、製造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、
人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及代理人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。隨着我國經濟的發展，管理會計的變革是必然的，我們要學會取長補短，積極學習西方先進的管理方法。在對現有的管理會計體系進行改革中，可以參照西方管理會計的知識體系，把不確定的、與實務脱節的內容進行大膽刪減，多介紹及引進一些實用的、可以大大提高效率的應用方法。當然對管理會計的態度，不應堅持“全部拿來”，應結合我國社會主義的特色國情去吸收引進西方先進的管理方法，對現有的管理會計體系進行一次根本性的變革。
四、管理會計未來發展趨勢的建議
（一）借鑑先進方法，開展實證研究
提升實證水平，實證研究應從我國文化背景出發，充分利用我國的已有研究成果和數據，借鑑西方國家先進的研究方法、研究理論和經驗，針對我國的實際問題開展實證研究。並將管理會計研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關領域，如財務、財務會計、物流、信息管理、行為學、經濟學、管理科學及專門人才培養等。研究中要強調採用實際數據的數字計算。理論界和企業界應攜手合作，深入企業，觀察和了解實際管理系統的運行，掌握管理會計技術在實際中的應用。總結管理會計成功的經營管理經驗，創造本國的實證研究方法。
（二）努力提高企業決策者和會計人員的素質
企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，並把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強幹的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
（三）克服理論與實踐相脱節的弊病
英、美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究就帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便於建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合，出具一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些研究報告不僅可作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利於在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助於開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。由此，管理會計在我國的研究與推廣應用將會有實質性的進展。
（四）管理會計的管理目標更新
管理會計的管理目標，按傳統理論的評價標準主要是利潤最大化和現金淨流量最大。按這種標準儘管能夠使企業加強管理和經濟核算；
但其未考慮企業的長遠發展規劃，在現代企業制度下和競爭環境中，忽略了市場經濟中最重要的風險因素。目前企業管理是在不確定條件下對企業價值的評估，而企業的價值又是企業現實收益與未來收益、有形資產與無形資產、自身的經濟走勢與外部資本市場的綜合表現。立足於企業的長遠發展，並權衡風險與報酬，按照現代企業管理理論認定現代管理會計的目標是：追求企業價值最大化。
要改變管理會計在我國發展的現狀，不是一朝一夕的事情，需要相關管理部門、廣大會計工作者及學者的參與，對管理會計進行一次徹底的變革，而且在管理會計的研究中要形成創新的觀念，加大管理會計的實踐力度，以便使其真正服務於我國企業。
參考文獻：
1、孟凡利等.管理會計應用、現狀、問題與應有的改進[J].會計研究,1997(4).
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4、潘飛,王悦,沈紅波.管理會計經驗研究方法述評——比較與借鑑[EB/OL].精品學習網,2008-10-13.
[作者單位：中國地質大學（北京）人文經管學院]
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