(東北財經大學研究生院，遼寧 大連 116023)
摘 要：從我國資本市場實際出發，提出了會計實證研究 在我國的特殊侷限性以及會計理論研究在我國未來的發展趨勢。
關鍵詞：實證研究方法；
中國國情；
侷限性
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1007—6921(2008)23—0012—01
會計研究方法是以會計理論研究為研究對象，旨在探索會計理論研究模式和規律的手段。總 體來説，會計研究方法以規範研究方法和實證研究方法為主，每種研究方法都有其應用的環 境、條件與前提，同樣也有其優點和侷限性。
縱觀我國會計研究方法的應用及其研究，呈現出兩種極端化的趨勢。在上個世紀90年代以前 ，我國的會計研究方法基本上是以規範研究為主，由於受社會環境及其傳統思想的影響，在 會計研究中對數學模型定量分析的方法排斥在主流研究之外，其主要的研究是對經濟政策詮 釋及其意識形態的傳播。進入20世紀90年代以後，隨着實證研究方法的引入和發展，一些學 者尤其是接受西方會計教育的學者，對我國傳統的規範研究提出了尖鋭的批評，甚至是全盤 否定。由此，會計研究方法從一個極端走向另一個極端，即大量的研究以實證研究為主，一 些學者尤其是青年學子，在缺乏基本的經濟學、管理學、金融學、社會學、文化學、會計學 、財務學知識的前提下，簡單地模仿西方實證研究方法，運用西方成熟的實證會計方法來裁 剪我國的現實，其結果是使會計研究變成單純的數學模型，在不結合我國現實的假定下，完 全依靠數學來演繹論證過程，得出與我國的現實沒有任何關係的所謂“成果”，使我國的會 計研究走入了“只見樹木，不見森林”的純工具化迷途中。
實證研究方法不可避免地成為我國會計理論研究的趨勢所在，但是，會計實證研究方法真的 適合我國的國情嗎？
1 會計實證研究方法的普遍侷限性
與會計規範研究方法相比，實證研究方法有其自身的侷限性，這些侷限性是實證研究方法與 生俱來的，由其產生的環境和其自身的特點有關，是國內外學者所普遍需要面對的問題，具 體包括：
1.1 無法避免歸納邏輯的侷限性。實證會計研究的一個重要方法論依據，就是力圖通過尋 找與待證明理論或假説關聯的正確預測結果來證明理論或假説的正確。但是，這種研究方式 並不能對理論或假設的正確性進行充分的證明。
1.2 經濟學或會計學所研究的是社會經濟問題，與自然科學不同。社會經濟活動是在一定 的社會制度下進行的，涉及到社會各階級和各階層人的利益。因此它作為一門社會科學無法 完全擺脱價值判斷。
1.3 正像帕斯摩(1953年) 描述的:“實證理論( 社會科學理論) 將具有與物理學相同的局 限性，它無法告訴我們應該怎麼做，充其量只能告訴我們要麼建造橋樑，要麼設法擺渡過去 。”
1.4 研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇和理論模式 的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響。
1.5 在選擇變量、建立數學模型時，有些影響因素無法量化。模型變量的選擇，説到底是 影響關係分析，就拿消費函數來説，影響消費水平的因素很多，如收入、物價、消費心理和 消費習慣等，但在研究中常常只考慮收入這一個影響因素。
1.6 統計上因果關係的侷限性，作為模型必然有所抽象、有所簡化，決不可能再現實際中 因果關係豐富多彩的各種規定性。並且， 統計模型是進行假説檢驗的一種手段， 其檢驗的 本質是證偽，而不是證實。所以，統計分析無論多麼高級、精細、複雜，也不可能證實實際 上的因果關係，研究人員應該對此有清醒的認識。
2 會計實證研究方法在我國的特殊侷限性
中國會計實證研究面對的環境與西方具有極大的不同，其中最關鍵的就是資本市場的發育程 度以及相關的法律法規和政策。目前，我國資本市場尚存在很多不夠成熟，不夠規範的因素 ，而會計進行實證研究的數據主要就是從上市公司對外公佈的會計報表中獲得，數據是否真 實必然會對會計實證研究產生很大影響。受我國國情特殊影響，主要有這幾個方面的特殊局 限性：
2.1 國有股限制流通。我國A股市場上，國有股和法人股所佔市值比重高達70%以上，國有 股雖可協議轉讓，但轉讓價格遠低於市價。2005年4月29日開始的股權分置改革無疑會給我 國的資本市場帶來重大沖擊。自2008起，隨着國有股陸續上市流通，我國股票市場出現了大 幅度下跌，但是由於我國股票市場不可能接受如此大幅度的股票流通，所以短時間內我國的 國有股限制流通政策還不可能實現。考慮到國有股流通、市場分割等問題，市場實際規模較 小。這使實證研究的樣本空間受限，研究結果的代表性減弱，棄真錯誤與取偽錯誤的可能性 加大。更具體地説，假設檢驗中α值加大。
2.2 上市資格採取核准制，配股權也受到嚴格控制，因此有了“殼資源”、“財務包裝” 之類的特殊術語。發行額度成了各行業與地區利益爭奪與分配的結果，而難以體現產業政策 ，發揮資源配置功能。境內股票市場給分割為A股、B股，境外上市還有H股、S股、N股等， 同時發行多種股票的企業未能做到同股同權，且資本市場缺乏退出機制。考慮到上市核准制 、退出機制、公司專制等問題，我國上市公司提供的財務報告可行性值得懷疑，以之為依據 所得出的實證結論，也可能令人難以相信。
2.3 中國股市存在若干國外研究較少的特殊問題，尚未引起足夠重視，如國有股與社會公 眾股的股東行為差異、經營者非貨幣報酬的有關問題、公司治理結構與會計信息披露的數量 質量、職工持股與公司績效、外部董事監事的有效性等等。
2.4 我國的研究人員道德問題。因為實證研究方法
追求的就是對數據的嚴謹，但是我國學 術界有一個默認的潛規則，就是如果實證的結果不能與所預期的結果一致時，很多時候研究 人員都不會去發現問題的所在，而是致力於對數據的修改，使數據符合預期結果的需要。這 就使實證研究的結果有待於證實。
另外，我國資本市場還有歷史短、發展快等特色，這使實證研究中時間序列分析受限，橫截 面分析更為合適，使實證研究受到了客觀條件的現值。
3 我國會計研究方法的發展
如何正確選擇適合我國國情的會計研究方法，實證研究方法真的適合我國國情嗎？我從以下 三個方面對我國未來會計研究方法的發展進行了總結：
3.1 應該明確的是研究方法的選擇並不是非此即彼的選擇， 而是在特定時期進行特定問題 研究時， 也就是在理論發展的特定階段時， 應當選擇以哪一種為主的研究方法。當前在我 國資本市場尚不是很發達的時候，且我國證券市場的政策性效應十分明顯，非會計信息對市 場影響較大，同時監督機制還不夠完善，影響會計信息的可信度，所以以數理統計為主的實 證研究就會少一些。
3.2 研究人員需要正確認識各種研究方法的適用範圍。規範研究方法和實證研究方法都有 優缺點，都帶一定的侷限性。所以研究方法只有能否解決問題的差別，沒有優劣的差別，哪 怕是最簡單的方法也有其特定的適用場合。但是，在選擇適當的方法時，應先確定會計研究 的對象。如為了驗證股價是否因為會計信息公佈而波動，就應該採用數理統計模型，收集資 本市場數據進行驗證，而無法單純用規範研究方法得出結論。
3.3 如果期望會計實踐的結果能反映企業活動對社會的影響，會計研究人員會自覺地以“ 社會價值”、“公共利益”等概念為標準，來規範會計理論的形成。我國現階段如何進行會 計研究方法的選擇呢? 這裏所講的會計研究方法選擇，並不是在規範研究和實證研究之間作 出非此即彼的抉擇，而是指在特定時期進行特定問題研究時，應當選擇較為適當的研究方法 。目前存在這樣一種傾向：認為會計理論的規範研究帶有研究者個人主觀的價值判斷，沒有 事實判斷的數據和模型，缺乏科學性，應當迅速向實證研究過渡。我們認為，會計研究方法 之間並不相互排斥，而是互為補充的。具體説來，就是規範研究並不排斥實證研究，因為規 範研究的結論需要實證研究加以驗證；
實證研究也不排斥規範研究，因為實證研究需要規範 研究的結論為基礎和前提。鮑爾和布朗所發表的《會計收益數據的經驗性評價》這一經典性 實證研究論文就曾經參考了規範性研究成果9 篇，約佔參考文獻的35%。可見，那種只能採 用單一方法進行會計理論研究的主張是有失偏頗的。
總之，會計研究是為了在會計理論研究方面取得對社會有價值的成果，其研究結論要能解決 會計實踐中遇到的諸多問題。在建立和發展社會主義市場經濟中，會計實踐所遇到的問題是 多種多樣的，我們應當堅持實事求是、具體問題具體分析的原則，根據不同的研究目標，採 用相應的研究方法。就規範研究和實證研究而言，我認為現階段乃至相當長的歷史時期內， 規範研究仍應占據主導地位；
實證研究中的實地研究、問卷調查、案例分析等也應占有重要 地位。那種以數理統計和數學模型為基礎所進行的“真正意義上”的實證研究，現階段應當 謹慎使用，等到條件和環境成熟時再普遍進行推廣。
［參考文獻］
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