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摘 要：文章描述了管理會計的概念、基本內容及與財務 會計的關係，分析了管理會計的地位，並從四個方面分析了管理會計在現代企業中的作用， 提出了加強應用管理會計作用的若干設想。
關鍵詞：管理會計；
現代企業；
地位；
作用
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編 號：1007—6921(2008)22—0128—03
1 管理會計的概念及與財務會計的關係
1.1 管理會計的概念
狹義的管理會計，又稱微觀管理會計，是指以強化企業現代內部經營管理、實現最佳經濟效 益為最終目的，以現代經營活動為對象通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過 程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支，亦稱內部經營管理會 計。它包含三個基本內容：①針對經營決策的經濟效果進行綜合評析的預測決策會計；
②對 生產經營整個過程進行全面預算、成本控制的規劃控制會計；
③考核經營業績的責任會計。
1.2 管理會計與財務會計的關係
對於一個企業而言，經營管理離不開會計，經營活動越發展，會計就越重要。管理會計與財 務會計又是現代企業會計的兩個分支，因此，對二者的關係應有正確的認識。
二者存在較大的區別：主要表現在核算的目的、重點、依據、對象、要求、時間、範圍、內 容、數據、程序、方法等方面。財務會計必須嚴格遵循財務會計制度的規定，有其固定的賬 務處理規則，側重於對企業外界有經濟利害關係的組織和個人服務，主要是反映過去，單純 地提供和解釋會計信息。
管理會計的目的主要是為企業內部各級管理人員提供有效經營與最優決策的信息，加強企業 內部管理、促進提高經濟效益，其重點在於算活賬，既反映過去，又能利用掌握的信息規劃 未來、控制現在。可以靈活地進行反映，不受外界因素太大的影響，完全取決於經營決策的 領導的意志，隨時增減其應提供和解釋的信息，也是管理會計在企業內部管理中尤顯重要的 原因。
二者的聯繫在於：①服務對象的交叉。企業領導要充分了解財務會計所反映的財務狀況經營 成果；
投資者和債權人也要知曉管理會計所揭示的重要經濟信息及據之所確定的目標、方針 、計劃等。②基本信息同源，互為利用。二者的原始資料大多相同，其共同都需要的最重要 最基本的會計核算資料仍是通過記賬、報賬等手段所提供的各種財務成本資料。同時，雙方 的資料也互為利用。③基本目標相通。即都是為企業的有關方面提供參謀、諮詢服務。
2 管理會計的地位
從管理會計與財務會計的對比中不難看出，管理會計在企業中應占有非常重要的地位。
從二戰之後，管理會計逐步發展成熟，它是社會生產力進步、管理水平提高的結果，也是一 門有助於提高經濟效益的科學。在西方的企業中，會計機構隸屬於支持生產部門工作併為其 服務的服務部門，管理會計、財務會計分別有專職的人員，兩個基本部門並行，共同接受總 會計師的領導。管理會計能滲透到企業的各個方面，包括生產車間，甚至於班組。它屬於整 個企業管理系統的有機組成部分，為企業整體管理服務，並處於價值管理的核心地位。
由於我國的管理會計工作尚處於起步階段，企業中一般沒有專設的機構和人員，大都由財務 會計人員兼職，這種狀況有待於進一步改善。提高對管理會計的認識，站在較高的角度看待 管理會計的地位，不僅需要企業領導轉變觀念培育新理念，更為重要的是靠會計人員自己努 力學習、更新知識。我國在會計工作改革中，新增了對外國公民提供會計考試機會的內容， 曾有國外會計人士考完後，大發感慨：今天考錯了內容，原來考的是簿記而不是會計，中國 沒有會計考試。我國有2 000多萬會計，但卻沒有加入國際會計協會，國外會計組織不承認 我國會計從業人員具備會計資格，只讓我國會計組織加入國際簿記協會。其原因在於：會計 人員側重於判斷會計事務，簿記人員側重於記賬算賬。這也説明，不改革開放只能是畫地為 牢，落後捱打。
作為管理會計人員最首要的工作就是根據領導的管理意圖作出正確的判斷，有選擇的收集相 關資料、運用切實可行的分析、預測、決策、規劃及考核成績的方法、提出最優管理方案。
如果不能做到這一點，便無法達到會計人員的基本要求。
近年來，我國的財務會計 逐步朝着與國際慣例相接軌的方向邁進。特別是2006年《新企業會 計準則》的頒佈實施，發佈了39項會計準則，標誌着適應我國市場經濟發展要求、與國際慣 例趨同的企業會計準則體系正式建立。從2007年1月1日開始，《新企業會計準則》在我國上 市公司正式施行，中國企業將使用國際通行的會計語言，結束我國會計長期無標準、不統一 的時代，使我國會計信息在國內各行業中有可比性，在國際上也增加了可理解性。其中，現 在採用的國際通行的會計平衡公式及會計報表體系，特別是變動成本法取代完全成本法，體 現了管理會計的重要地位。因為把企業的全部成本按成本習性分為變動成本和固定成本兩大 類，並按變動成本法來計算產品成本和存貨成本，正是管理會計開展工作的前提條件，也是 進行分析核算的根本基礎。在許多國有大中型企業中已建立了總會計師制度，總括管理會計 工作。
這些都有利於簡化企業的日常會計核算工作，縮小新編會計原理與管理會計間的差距，使會 計人員有更多的時間和精力面向內部管理，鑽研管理會計業務，提高自身素質，為領導決策 提供最有效的管理信息。使管理會計的地位在真正意義上確立起來。
3 管理會計的作用
管理會計的作用是企業管理基本職能的具體體現，即對生產經營活動進行規劃和控制。規劃 與控制相互聯繫，不能分割。且在企業內部各管理層次上的工作重點有所不同。圍繞管理會 計的基本內容，結合其基本職能，本文將管理會計的作用歸納為四個方面，並作以簡要闡述 。
3.1 全面提供管理信息
企業要發展,必須加強管理，利用有限資源極大地提高經濟效益。既要藉助於按法定會計規 範和固有會計模式報送有關財務成本收益信息，更要參用管理會計的適合企業自身特點的內 部管理綜合信息。它們的表現形式多樣，有經過加工改造後的財務信息和特定的非財務信息 、有可量化的和非量化的、實際的和預計的、歷史的和未來的、會計的和統計的、精確的和 粗略的、內部的和外部的、技術的和經濟的、資本的和非資本的、有形的和無形的等信息。
藉助多種方法將這些從不同的渠道取得的信息進行加工處理，使之為下一步的預測、決策、 規劃、控制等環節的工作服務。如：將成本資料按不同要求劃分固定成本和變動成本為成本 預測、量本利分析和編制經營預算提供依據；
劃分可控成本和不可控成本，以明確成本中心 的責任；
重新拆分歸類，組合成差別成本、邊際成本等為制定經營決策作依據；
按控制的時 間、原理、手段、對象、時期等分類為加強成本控制提供依據等。
3.2 客觀預測經濟前景，能動參與經濟決策
經濟決策是現代化企業經營管理的核心問題，也是現代化管理會計的重要內容。其前提條件 是具有客觀的預測資料，包括：銷售、成本、利潤、資金預測，尤其資金預測，如果資金運 作情況出現了問題輕則停產停工，重則破產倒閉。而在時下較為流行負債經營，如果沒有良 好的資金運作方案，使資金運行處於良性循環狀態，其風險就更大以往，我們對銷售、成本 、利潤的預測較重視，往往忽視了資金的預測，總是等錢辦事，“今朝有酒今朝醉”，缺乏 總體的預算。管理會計在這方面能起到預測資金總量需求及追加需要量、資金增長趨勢的作 用，幫助領導合理的當家理財，對變化的市場早作準備，積極調動資金，保證資金的流動充 盈而經久不息。企業經濟決策有經營決策和投資決策兩個方面。經營決策反映一年以內的不 涉及固定資產投資的一次性的專門業務，以收入定價決策、生產決策、存貨決策為主。
投資決策屬於長期投資範疇，它針對設備採購、產品開發、技術引進等情況，通過分析計算 貨幣的時間價值、現金流量、資金成本、投資風險價值和經濟壽命等，對企業資金使用方向 和使用效果予以決策。其中，設備購建最為複雜，但對企業的生存與發展也至關重要，其決 策能解決諸如應否新增設備及增置何種設備、設備是租入還是購買、是租出還是繼續使用、 是大修改造還是更新及何時更新與如何更新等問題。進而影響到發展新產品及發行舊產品的 決策。值得一提的是，決策時應重視貨幣的時間價值和資金成本，前者揭示了在一定時空條 件下運動中的貨幣具有增值性的規律，後者反映了為投資者所期望回償的投資報酬率。兩者 一般以銀行利率為基準，根據實際情況調整變動。投資的動機大多在於以有餡的投入獲得最 大的利益或為獲取一定的利益而儘可能少地投入。從投資經濟效益評價上來看，凡是收益水 平低於資金成本的投資方案都是不能接受的。
3.3 切實規劃經營目標，有效控制經濟過程
規劃經營目標，編制全面經營預算，是企業成功經營的關鍵。數據失真，預算失誤終將導致 生產失序，調度失靈，無法有效控制經濟活動全過程。只有把好經營預算、財務預算、專門 預算的關口，加強對其組成部分如銷售、生產、材料等的管理，才能做好預算控制。
由於生產經營活動的某些具體內容不能完全被上述預算反映出來，因此還需要運用彈性預算 、概率預算、零基預算和滾動預算等方法。以期達到完善生產經營過程控制的目的。
企業生產銷售產品，實現“貨幣——商品——貨幣”的增值過程中，也存在經濟訂貨批量控 制、存貨控制和最佳生產批量控制問題，這些存貨控制問題決定原材料投入進程及其庫存限 度，產成品產出多少也應隨着市場需要和調整準備成本、儲存成本的高低而變化。通常可採 取定量採購方式與定期採購方式相結合來進行訂貨控制，同時運用分類法控制存貨。
只要做好了預算規劃與控制管理的各項工作，才能真正實現增收節支、減員增效的目標。
3.4 嚴格實行績效考評
社會在進步，事物在發展，分工細化是不可逆轉的趨勢，企業必須實行分權管理。但其帶來 的負面影響，可能出現犧牲企業整體利益和長遠利益、各分權單位為自身利益而相互競爭衝 突、增加行政開支、發生浪費的現象。
為避免這種缺陷，責任會計應運而生。責任會計以責權利相統一為特徵將責任中心分為成本 中心、利潤中心、投資中心。生產經營決策權在不同層次管理人員之間得到適當劃分，通過 編制責任預算、確定責任目標、考核工作績效、建立獎懲制度，來培養提拔管理人才，調動 管理人員積極性和創造性，順應市場環境變化及時調整經營策略。
“降低成本是企業永恆的主題”，無論我們的產品多麼適銷對路，我們的營銷策略多麼成功 ，都不能取代降低成本的意義和作用，我們不能忽視它，而要處處強調它、體現它。為了我 們的未來，我們要珍惜今天的一點一滴的資源，它是人類生命之源。所以，將管理會計的職 責和作用與企業的存亡相提並論，也不足為過吧。
4 對加強應用管理會計作用的若干設想
從以上分析可知，在我國現階段，要推廣運用管理會計，加強管理會計的作用，必須首先建 立一個良好的環境。
4.1 建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑
雖然產生於西方的管理會計原則上也適用於我國現代企業管理，但在目前條件下，我國社會 環境、經濟發展、市場機制、管理信息、文化觀念等都與西方發達國家存在一定的差距，管 理會計涉及的多種理論和方法不可能完全適應我國現代企業，而我國又極少結合實際情況進 行理論和應用研究，理論研究和實際結合不緊密。這就要求我們必須建立有中國特色的管理 會計體系來推廣管理會計。
4.2 積極推進現代企業制度
管理會計的應用前提條件是企業產權的明晰，現代企業制度的建立，公司治理結構的完善， 市場經濟體系的成熟發達。因此，進一步優化市場環境，企業才會產生應用管理會計的內在 動力。
4.3 進一步加強管理會計教育，提高人員素質
建立一支素質高、能滿足需要的管理會計師隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋樑， 這一環節會計教育界負有義不容辭的責任。目前管理會計的教育應從以下幾個方面着手：① 改革現有的管理會計教材，增加國際國內管理會計典型實例；
②在經濟類與管理類專業中均 設置管理會計課程，讓未來的管理者懂得管理會計，將來能夠更好地利用管理會計信息和重 視管理會計的作用；
③加強會計人員的後續教育。
4.4 培養企業主要領導人的管理會計意識
應培養企業領導人的管理會計意識。因為管理會計從其作用看，實質上是一種管理活動，管 理會計的應用是管理思想的貫徹。培養企業領導人的管理會計意識，應當從以下幾個方面着 手：①在經濟師等資格考試中增加管理會計的內容，這是一個很有效的途徑；
②在企業領導 人培訓時增加管理會計的內容；
③會計人員應當適時地向企業領導宣傳管理會計及其作用。
4.5 建立中國管理會計師組織，推進管理會計的前進
在我國現代企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門 機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，缺乏職業化的管理會計師隊伍。由於企業把工作 重點和主要精力放在會計循環上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利 於企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用 。
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