淺談現代成本會計

(神華股份公司 哈爾烏素煤炭分公司，內蒙古 薛家灣 010300)
摘 要：文章闡述了現代成本會計的具體表現，分析了現 代成本會計的任務，提出了現代成本會計的會計方法。
關鍵詞：現代成本會計；
會計方法；
成本任務
中圖分類號：F234.2  文獻標識碼：A  文章編號：[H TK]1007—6921(2009)08—0063—02

成本會計是以成本為對象，服務於企業內部經營管理的專業會計。傳統的成本會計主要是對 企業生產經營過程中發生的費用，在有關總分類賬户的統馭下進行歸集、分配，計算出有關 成本計算對象的成本，並進行分析和考核。現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合 ，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費 進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成 本預測和成本決策的職能，是現代成本會計的一個重要標誌。現代成本會計主要是一項管理 活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。現代成本會計的核算與監督職能已經 擴展到事前、事中與事後三個方面。隨着全球經濟一體新產品層出不窮，產品更新換代頻繁 ，生產經營日趨複雜，市場競爭日趨劇烈。企業為了避免在競爭中被淘汰，力求以物美價廉 的產品立足於市場競爭之中。物美，依靠新技術的發展；
而價廉則須降低成本。要大幅度地 降低成本，必須在生產過程之前，對產品的設計、結構、工藝生產的組織安排等進行改革， 制定各種不同的方案，通過預測，選取成本最低方案，作業經營決策的依據。為此，西方會 計學家，在原有的成本會計基礎上，吸收了不少現代企業管理方法，形成了以管理為主的現 代的成本會計。它要求不僅要做好生產過程中的成本控制以及事後的成本核算和分析工作， 更為重要的是做好成本預測，進行成本決策，制定目標成本。加強事先的成本控制，並且制 定責任成本，進行責任成本的核算和考核，以成本的最低化方案指導生產活動，取得最佳的 經濟效益。
1 現代成本會計的具體表現

成本會計作為一種管理經濟的活動，在企業的生產經營過程中各個環節發揮功用。現代成本 會計具體表現為：
1.1 成本預測

根據成本數據和具體情況，運用一定的專門方法對未來的成本水平及其變化趨勢作出科學的 推測與估計。它有助於企業管理人員瞭解成本發展的前景，提高降低成本的自覺性。其主要 內容包括：編製成本計劃時，對企業計劃期目標成本的預測，當產品產量、品種、質量、價 格等因素髮生變化時對總成本水平及其變化趨勢的預測；
在生產過程中，對期中成本預測， 預計成本計劃的執行情況和完成程度；
根據日常的核算資料和經營管理狀況，預測單位產品 成本水平的變化趨勢；
對新的項目如基建項目、新產品生產、新技術採用、產品結構變化等 的成本進行預測。在成本預測時，既要參考歷史成本資料，與同行業同類型企業的有關成本 資料進行分析比較，還要分析研究構成成本的料工費價格變化趨勢和人力、物力的資源情況 ，以及產品銷售市場的情況與前景；
所有這些，都要進行周密的調查，進行具體的計算、分 析和考察，以期作出儘可能正確的預測。
1.2 成本決策

根據成本預測及其他有關資料，運用科學的決策方法，選擇最佳成本方案，確定目標成本， 制訂成本計劃。優化的成本決策，是制訂成本計劃的前提；
成本決策涉及企業整個生產經營 過程，只有在每個環節上都選擇最優化的成本決策方案，才能達到總體的最優。成本決策的 主要內容包括：虧損產品是否應予停產；
半成品銷售或進一步加工新產品投資；
零部件的自 制；
特殊訂貨；
產品質量或、最優生產批量、存貨。
1.3 成本計劃

根據成本決策所確定的目標，綜合計劃期的生產任務、降低成本要求及其他有關資料，運用 一定的程序方法，以貨幣計量規定一定時期內為完成生產任務所需的生產費用和各種產品的 成本水平，及其相應的保證措施。成本計劃是進行成本控制和考核分析的重要依據，主要內 容有：①按照生產要素確定各項生產耗費的水平，編制生產費用預算（一般對變動性費用採 用彈性預算，對固定性費用採用固定預算）；
②按照生產費用的經濟用途即產品成本項目編 制單位產品成本計劃和全部商品產品成本計劃。企業的生產經營涉及企業的各個部門、各個 環節，應發動企業各個部分包括生產部門、供應部門、技術部門、設計部門、銷售部門等共 同參與，自下而上地提出各個車間部門的成本降低目標，再加以綜合平衡，形成全企業的成 本目標，並採取必要的技術組織措施，保證成本目標的順利實現。
1.4 成本控制

產品成本形成過程，按照預先規定的成本標準，進行有效監督，發現偏差及時糾正，使各項 耗費都限制在成本計劃的範圍之內，以保證實現企業的成本目標。通過成本控制，促使企業 產品成本達到預先確定的目標水平，提高經濟效益。成本控制按成本費用發生的時間先後， 可劃分為事前、事中和事後三個控制階段。成本事前控制的任務是確定成本目標，制訂成本 計劃，規定成本限額，建立健全經濟責任制，實行成本分級歸口管理；
成本的事中控制的任 務是執行成本計劃，控制費用、成本的限額，嚴格審查費用是否符合標準，計算實際費用與 標準之間的差異；
成本的事後控制的任務是根據成本計劃的執行情況，分析研究成本差異的 產生原因，確定責任歸屬，據以糾正偏差，評定和考核業績 ，修正和改善成本計劃和控制 手段。
1.5 成本核算

對生產經營過程中所發生的各項耗費，按照一定的對象和標準進行歸集和分配，以計算確定 各對象的總成本和標準進行歸集和分配，以計算確定各對象的總成本和單位成本。成本核算 所提供的資料可以反映成本計劃的完成情況，進行存貨估計，確定企業利潤，也是制訂產品 價格、編制下期成本計劃、進行成本預測和決策的依據。成本核算的主要內容包括：按照企 業的產品生產工藝、生產組織特點和對成本管理的具體要求，確定成本核算的原則、程序和 方法；
選擇與之相適應的成本計算方法，確定成本計算對象、成本計算期；
設置各種成本費 用的明細賬，開設有關的費用項目和成本項目；
嚴格劃分各種成本費用的界限，歸集各項歸 集與分配，最終計算出各種產品和勞務的總成本和單位成本。成本核算要求準確及時，所採 用的成本計算方法要符合企業的生產類型和生產工藝過程的特點，其計算方法一經確定，應 力求前後期一致，不應隨意變動，以便分析比例；
成本開支的範圍要符合有關法規的規定。

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1.6 成本分析

利用成本核算資料，以本期實際成本與目標成本、上年實際成本、國內外同類產品的成本和 責任成本進行比較，瞭解成本的升降變動情況，研究量差、價差因素影響和運動的規律，分 清成本差異的經濟責任，尋求節約勞動耗費、降低成本的途徑和措施，達到降低成本的目的 ，在進行成本分析時，尤其要注重產品成本的技術經濟分析（如分析產品設計和新材料新工 藝的採用情況，是否推行價值工程以免除多餘的零部分與功能等），注意分析企業管理水平 的好壞，內部控制制度的建立和實施情況，及時發現經驗，總結教訓，促進提高企業的經濟 效益。
1.7 成本考核

定期對各有關責任單位的成本計劃及其有關指標實際完成情況進行考察和評價。成本的責任 單位可按分廠、車間、工段、班組等企業內部管理層次進行劃分。對責任單位的考核應以可 控成本為中心，按責任的歸屬考察其責任成本指標完成情況，評價其工作業績和決定其獎懲 。成本考核的目的是調動各個管理層次搞好成本管理和積極性，使之為不斷挖掘潛力、降低 成本、提高經濟效益作出貢獻。

上述成本會計的各種職能是相互聯繫的。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本預測 的結果。成本計劃是成本決策目標的具體化。成本控制對成本計劃的實施進行監督，是保證 成本決策目標的實現重要措施。成本核算是對決策目標是否實現的最後檢驗。只有通過成本 分析查明原因，才能對決策正確性作出判斷。成本考核把決策目標分解落實到各責任單位進 行成本考核，正確評價其工作業績，與一定的精神與物質獎勵結合起來，調動各部門與全 體職工的生產積極性，是實現決策目標的重要手段。在上述各項職能中，成本核算是成本會 計中最為基本的職能，離開了成本核算，就談不上成本會計，更談不上其他職能的發揮。
2 現代成本會計的任務

成本會計的根本任務是企業儘可能節約生產經營過程中活勞動與物化勞動的消耗，不斷降低 產品成本，提高經濟效益。這同成本會計的職能有着密切聯繫：成本會計能否承擔某一項任 務，取決於它是否具有完成該項任務的職能；
成本會計職能的發揮程度又受制於任務完成情 況的好壞。但是成本會計的職能和任務又是各有特定含義的獨立概念。職能是指成本會計本 身所具有的功能，具有客觀性、相對穩定性以及普遍適用性的特點；
而任務是指發揮職能作 用所要達到的目的和要求，它具有主觀性、不穩定性以及與社會環境密切相關的特點。所以 成本會計的任務不僅取決於其職能作用，還取決於一定時期社會環境的需要和企業的中心任 務。

成本會計的具體任務主要有以下內容：
2.1 正確計算產品成本，及時提供成本信息

成本數據正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產品成本的實際水平，不 僅難以考核成本計劃的完成情況和進行成本決策，而且還會影響利潤的正確計量和存貨的正 確計價，歪曲企業的財務狀況。及時編制各種成本報表，可以使企業的有關人員及時瞭解成 本的變化情況，並作為制訂售價、作出成本決策的重要參考資料。
2.2 優化成本決策，確立目標成本

優化成本決策，需要在科學的成本預測基礎上收集整理各種成本信息，在現實和可能的條件 下，採取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產每件合格產品所消耗活勞動和物 化勞動最少的方案，使成本最低化作為制定目標成本的基礎。為了優化成本決策，需增強企 業員工的成本意識，使之在處理每一項業務活動時都能自覺地考慮和重視降低產品成本的要 求，把所費與所得進行比較，以提高企業的經濟效益。
2.3 加強成本控制，防止擠佔成本

消除效益。加強成本控制，首先是進行目標成本控制。主要依靠執行者自主管理，進行自我 控制，以促其提高技術，厲行節約，注重效益。其次是遵守各項法規的規定，控制各項費用 支出、營業外支出等擠佔成本。
2.4 建立成本責任制度，加強劇本考核

成本責任制是對企業各部門、各層次和執行人在成本方面的職責所作的規定，是提高職工降 低成本的責任心，發揮其主動性、積極性和創造力的有效辦法。建立成本責任制度，要把完 成成本降低任務的[CM(22]責任落實到每個部門、層次和責任人，使職工的責、權、利相結合，職工的勞動所得同勞動成本相結合；
各責任單位與個人 要承擔降低成本之責，執行成本計劃之權，獲得獎懲之利。實行成本責任制度時，成本會計 要以責任者為核算對象，按責任的歸屬對所發生的可控成本進行記錄、彙總、分配整理、計 算、傳遞和報告，並報各責任單位或個人的實際可控成本與其目標成本相比較，揭示差異， 尋找發生原因，據以確定獎懲並挖掘進一步降低成本的潛力。
3 現代成本會計的會計方法

現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由於它在 計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價 變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
3.1 設置現代成本會計制度下的賬户體系

現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代 成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬户加以反映。假設“已實現持產損益” 和“未實現持產收益”賬户，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況 ；
在權益類項目下加設“資本保持準備”賬户，作為資本的調整項目。
3.2 各項 資產現行成本的賬務處理方法   

在資產被銷售時，需按其現行成本來計列銷售 成本；
在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬户，並將各項資產帳户的 餘額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。
3.3 持產損益的賬務處理方法

在現代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法。①將持產損益作為資本的調 整項目列入資產負債表；
②將其作為當期收益的調整項目列入損益表。具體而言，方法①是 遵循的實物資本保全觀，而方法②是遵循了財務資本保全觀。

現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的， 它是傳統成本會計的發展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會計程序和會計 方法。其中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進 行。